作为完善营改增改革的重要一环，“留抵退税”方案正式落地。近日，财政部、国家税务总局公布《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（以下简称《通知》），提出为助力经济高质量发展，2018年对部分行业增值税期末留抵税额予以退还，这其中就包括海洋工程装备及高技术船舶制造业。
当前，增值税留抵税款在“高进、低销”的船舶工业普遍存在，且数额较大。“留抵退税”新政策的发布，无疑缓解了大量造船企业的财务成本压力，广大船企的财务人员纷纷为之拍手叫好。
“留抵退税”和以往缴税有何不同？留底税额如何退还？如何落实这一政策？也是各大船企十分关心的问题。
船企不再是“夹心面包”？
要了解这份《通知》的实际意义，不仅需要对会计财务中的增值税、进项税额、销项税额、留抵税额等名词进行理解，还需要研究我国的税收制度。据相关财务人士介绍，留抵指当企业的销项税小于进项税时，就不交税，其中未抵扣完的进项税可以留到下期继续抵扣。而纳税人在销项税额中未抵扣完，留待下期继续抵扣的进项税额就叫“留抵税款”。从国际税收实践看，有的国家采取将留抵税额退还企业，而有的则将留抵税额结转下期继续抵扣。今年3月30日，财政部税政司司长王建凡在国新办新闻发布会上表示，考虑到我国增值税为共享税，抵扣链条还不太健全，如果全面实行“留抵退税”，可能对地区间的收入均衡造成一定影响，还会带来很多技术上的挑战，因此，我国采取了以结转下期继续抵扣为主的制度。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的流转税。从计税原理上说，增值税的征税对象是商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值。增值税一般纳税人适用一般计税方法的，用当期销项税额抵减当期进项税额后的余额为当期应纳税额。
进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工、修理修配劳务或者购进服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。
销项税额，是指纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。
“留抵退税”新政策的出台，是对于增值税一般纳税人当期销项税额小于进项税额的部分予以退还，逐步在改变我国以往结转抵扣的方式，被许多专家认为是增值税制度设计的重要一环。
中国财政科学研究院相关人士表示，退还纳税人期末留抵税额退税，能最大限度缓解企业的资金压力，不占用企业的有限资金，不干预企业的生产经营，对一些前期投入资金大、生产销售周期长等行业的企业来说“十分利好”。
海洋工程装备及高技术船舶制造业既属于高科技行业，也是资金密集型行业，具有前期资金投入大、生产销售周期长两大特点，因此，其留抵税额较大。
中国船舶工业集团有限公司财务金融部有关负责人告诉记者，制造业中的正常生产经营进项税均可以抵扣。在2008年以前，船舶海工市场呈现高度繁荣景象，船舶建造供不应求，极少出现船舶产品无法交付的现象，销售收入普遍大于成本支出，因此对于船企而言，基本不存在“留抵”现象。自2008年国际金融危机爆发以来，供需失衡的矛盾进一步凸显，船海市场持续萎靡不振。“在这种大环境下，船企为了维持生产需要继续采购物资，就会形成一大笔固定投入。但与此同时，建造的船舶卖不出去会形成存货，这样就陷入恶性循环，即船企在没有销售收入的同时，要为投入的设备、原料缴税。这就大量占用了企业资金，制约了企业的发展。” 上述财金部有关负责人解释说。
对于造船这种前期投入巨大的行业而言，留抵税额占用企业资金，增加了企业资金成本，容易拖累企业运营。‘留抵退税’是明显减轻企业负担的实招、大招，可以激发经济活力。
”广船国际有限公司财务中心相关负责人长期关注增值税改革问题，其所在的部门第一时间对该项新政策进行了初步解读。该负责人认为，船企的发展不仅受行业的周期性影响，还受制于外部市场的诸多不确定因素。例如，2018年中美贸易战打响了第一枪、人民币兑美元汇率持续波动等，对于船企而言都不是利好消息。加之国内不断上涨的人工成本、钢材价格，使得船企成为了艰难生存的“夹心面包”，持续面临生存困境。
“留抵退税”如何帮助船企减轻沉重的财务成本？需要明确的是，从事船舶建造、销售、船舶修理的企业一般要缴纳增值税。今年的国务院常务会议确定深化增值税改革措施，即从5月1日起将制造业增值税税率从17%降至16%，将纳税人年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元。“在增值税改革的背景下，‘留抵退税’在一定程度上有利于减小船企的经营压力，为身处困境的企业带来一丝喘息的机会。”中船集团财金部有关负责人简单举例说，假如某家船企购买原材料1000万元（不含税），由于进项税税率为16%，那么实际需要支付材料商1160万元，其中160万元是进项税，该160万元可以在当月缴纳的增值税中进行抵扣，相应减少实际需缴纳的增值税。但如果一直无法交船，船企的进项税额会一直累积无法抵扣，将在一定程度上推高船企的财务成本。新政策实施后，在船企无法交船的困难时期，税务局将退还船企事先支付的160万元进项税额，从而帮助企业节约了资金成本，减少了资金占用，有利于企业更好地生产经营。
“《通知》的发布像一场‘及时雨’，说明国家对船舶工业高度重视，希望海洋工程装备及高技术船舶行业能够为我国经济高质量发展发挥积极作用，这提振了广大船企的信心。”上海外高桥造船有限公司资财管理部相关负责人介绍说，外高桥造船符合享受本次政策退税的要求，据初步测算，
将涉及数亿元增值税留底税额的退回，有助于缓解企业资金压力、降低财务成本，给企业减负，为企业发展增强了后劲。
万众期待细则出炉
增值税留抵税款不退一直是制造业面临的老问题。对此，业内专家认为，增值税留抵税款不退反映出我国增值税转型还未完成；要实现高速增长转向高质量发展，无论是降低企业杠杆率，还是减少企业融资成本，都应该尽早解决增值税留抵税款不退问题。“
增值税留抵税款不退实质上就是政府从企业借款，解决这一问题首先要考虑退税对财政短期现金流产生的压力，因此，目前国家只对高科技行业等国家重点支持行业的留抵税款进行退税以减小财政压力。
近年来，增值税留抵税款不退问题已经引起国家的高度重视。在去年7月5日召开的国务院常务会议上，国务院总理李克强明确要求，抓紧研究出台相应措施，确保各行业税负只减不增。今年3月28日召开的国务院常务会议，明确深化增值税改革的三大措施，其中包括自5月1日起在部分行业企业试点留抵退税制度。随后，在2018年第二季度税收政策解读视频会上，国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫就实施深化增值税改革的三项重大措施作了解读。
虽然我国早已实行出口船舶退税制度，但即将在海洋工程装备及高技术船舶制造业实施的“留抵退税”在我国尚属首次。因此，这一消息让包括外高桥造船、广船国际在内的众多船企的财务人员激动万分。
“‘留抵退税’实际上是国家对先进制造业的一种扶持。” 广船国际财务中心相关负责人认为，实体经济是带动国民经济发展的根本，关系到国家的长治久安。造船企业的生存状况将影响上下游供应商、相关产业的兴衰。面对不振的实体经济、上涨的楼市，国家通过宏观调控积极降低实体经济企业的综合成本，提高实体经济企业的盈利能力，从而推动市场向好发展。广船国际是军民融合企业，面对低迷船市的冲击，将充分利用好国家政策，进行自我保护，确保企业实现高质量、健康发展。
虽然《通知》的发布对于船企来说是一大利好，但具体如何落实，未来可能面临很多问题。有业内人士提出，
如果可退留抵税款，不排除部分企业隐瞒收入的可能性，这实际上影响的是增值税链条的延续和完整。此外，还有可能引发虚开发票等问题，上游企业开票走逃后，下游企业取得增值税发票抵扣联还能享受到退税的优惠，无疑会造成国家增值税款的大量流失，从而扰乱税收秩序。对此，广船国际财务中心相关负责人认为，国有船企采购、用工较为规范，严格遵守增值税相关法规开具和收取增值税发票。此外，对船企而言，一味地追求大额的留底额，反而不利于自身资金流转并增加不必要的税负。
细读此次发布的《通知》，其中要求各省（自治区、直辖市、计划单列市）财政和税务部门要根据财政部和国家税务总局确定的各地2018年装备制造等先进制造业、研发等现代服务业退还期末留抵税额规模，于8月31日前将纳税人名单及拟退税金额报财政部和国家税务总局备案，于9月30日前完成退还期末留抵税额工作。业内人士认为，考虑到退税操作的难度，以及退税额涉及财政支出压力可承受的问题，同时出于对先进制造业和科技创新型企业的倾斜，这次《通知》选取了部分行业，并没有扩展到全部行业，并对时间等条件作出了规定，符合现实发展需要但也有业内人士对于退税具体细则的落实提出了疑问。外高桥造船资财管理部有关负责人说：“由于外高桥造船此前出口的船舶享受出口退税优惠，两种政策都是退还增值税。
在该政策落实过程中，或将涉及两个政策的协调和衔接。此外，该政策公布了退税比例的初步计算依据，在具体实施过程中如何计算有待进一步细则的出台。”不仅如此，是否船企满足条件就能退税？异地购货如何退？一系列问题困扰着符合条件的船企。目前,各地方税务局正抓紧研究具体的落地办法，努力为企业减负的同时，也为今后完善税制、建立制度化的“留抵退税”机制积累经验。“相信通过政府机关与企业的共同努力，此次退税政策会顺利推进，税收优惠将助力企业发展。”外高桥资财管理部相关负责人如是说。
